合理避税—出口退税的会计处理

   具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品，其出口方式一般有两种：自营出口和委托出口。作好以上两种形式的会计处理，首先要正确计算应退税金（增值税、消费税）的金额；其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。根据国家税务总局《关于企业出口退税款税收处理问题的批复》（国税函[1997]21号）规定：

1.企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或“已交增值税税金”，不并入利润征收企业所得税。

2.外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收所得税。下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下：

一、自营出口方式下：

[例] : 2002年2月，A外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱150美元（当日汇率为1美元＝8.2元人民币），申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为8％，退税率为9％。

1.购进时：

    借：商品采购                              1000000

        应交税金——应交增值税（进项税额）    170000

        贷：银行存款                                1170000

 2.商品验收入库时：

    借：库存商品——库存出口商品    1000000

        贷：商品采购                    1000000

3.出口报关销售时：

    借：应收外汇账款                    1230000

        贷：商品销售收入——出口销售收入    1230000

4.结转出口商品成本：

    借：商品销售成本                1000000

        贷：库存商品——库存出口商品    1000000

5.申报出口退税时：

    本环节应退增值税额＝150×8.2×9％×1000＝110700（元）；

    转出增值税额＝170000－110700＝59300（元）；

    本环节应退消费税额＝1000000×8％＝80000（元）。

6.应退的增值税财务处理：

    借：应收出口退税（增值税）                110700

        贷：应交税金——应交增值税（出口退税）    110700

7.进项税额转出时：

    借：商品销售成本                                59300

        贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）    59300

8.收到增值税退税款时：

    借：银行存款                    110700

        贷：应收出口退税（增值税）    110700

9.应退的消费税财务处理：

    借：应收出口退税——消费税    80000

        贷：商品销售成本            80000

10.收到消费税税款时：

    借：银行存款                    80000

        贷：应收出口退税——消费税    80000

二、委托出口方式下：

    [例]  仍以前例资料为基础，A公司委托B外贸公司（具有进出口经营权）出口，其他条件不变，并按销售额1％的比例直接提取手续费。

    1.发出委托代销品时：

    借：库存商品——委托出口商品    1000000

        贷：库存商品                    1000000

    2.收到代销单时：

    借：应收账款                        1230000

        贷：商品销售收入——出口销售收入    1230000

    3.收到B外贸公司交来的货款时：

    借：银行存款    1217700

        销售费用    12300

        贷：应收账款    1230000

    4.结转委托出口商品成本：

    借：商品销售成本                1000000

        贷：库存商品——委托出口商品    1000000

    5.申报出口应退增值税、消费税（在委托方办理）转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录。